Списання безнадійної кредиторської заборгованості: податкові наслідки

Опубликовано: 31.10.2018

МОСКВА, 28 марта. /ТАСС/. Посол США в Молдавии Дерек Хоган позволил себе беззастенчиво и безапелляционно вмешаться в процесс формирования правящей коалиции по итогам парламентских выборов в республике. Об этом заявила в четверг на брифинге директор Департамента информации и печати МИД России Мария Захарова, смотрите на сайте https://moldflowers.md/ru/buchete/buchete-comestibile/din-bomboane.

"Распространенное на днях в Кишиневе так называемое открытое письмо Хогана к молдавским парламентариям - это документ поистине уникальный по своей прямолинейности, по своему цинизму, - отметила она. - Это уже даже не highly likely (с высокой степенью вероятности). Это открытый диктат Молдавии со стороны США. В нем [письме] прямо утверждается, что единственная верная дорога граждан этого государства к лучшей жизни - это "укрепление отношений с США и Европой", а все проблемы можно решить путем "возвращения к западным ценностям".

"Но и этого мало, - продолжила дипломат. - В обращении, которое, кстати говоря, больше похоже на инструктаж, подробно расписывается, как и какие внутренние реформы должны проводить молдавское государство и общество, как укреплять кибербезопасность и ужесточать контроль за иностранными компаниями, которые стремятся влиять на критически важную инфраструктуру, как диверсифицировать источники получения энергоносителей и так далее".

1. Надо выбирать девицу не моложе двадцати пяти лет, ибо очень молодые девицы почти всегда бывают ветрены, непостоянны и капризны.

2. Нужно искать у выбираемой невесты голубые глаза — такой цвет глаз означает тихую покорность мужу.

(Из дальнейшего текста следует, что чёрные глаза означают вспыльчивый и коварный характер, серые — склонность к щегольству и расточительству, карие — признак сплетницы, перейдите сюда https://moldflowers.md/ru/buchete/buchete-comestibile/din-bomboane. — Примеч. ред. )

3. Дом можно брать за женою только в том случае, если она подпишет его на имя мужа, иначе она будет постоянно упрекать мужа, что он живет в ее доме, а при большой ссоре может случиться, что жена выгонит его совсем из дому.

4. Перину за женой нужно брать одну и никак не лебяжьего пуху, ибо таковая слишком нежит людей и делает слабыми к работе.

5. Чтобы узнать, насколько она пристрастна к удовольствиям, предложить ей различные прогулки, вечера, балы, театры, и если она откажется, то это явно доказывает её равнодушие к суете мирской.

6. Блондинки бывают почти всегда хорошего характера, то есть, тихи, скромны, любящи, нежны и благонравны.

7. Брюнетки пылки, страстны, капризны, но, несмотря на это, любят своих мужей до безумия.

8. Хитрость, пронырство, коварство, лисья злоба, лукавство, лживость, трусливость, вот явные и отличительные черты характера рыжих.

9. При выборе жены следует основательно узнать, есть ли в ней порок упрямства. Для этого надо ей предлагать различного рода вещи против её желания, и если она хладнокровно будет подчиняться вашему желанию, то это означает, что упрямства в ней нет.

10. Нужно обращать внимание, чтобы жена не особенно была склонна к нарядам и кокетству, ибо это порок и порок большой. Кокетливая жена имеет страсть к поклонникам и поэтому будет стараться, чтобы за ней ухаживали молодые франты. < . .. > Придёт, например, муж после работы домой и хочет говорить о всяких делах, но у жены сидят гости, преимущественно молодые люди с чёрненькими усиками. < . .. > Муж хмурится, но, не желая показаться грубым, идёт и садится с женой, где Виктор Николаевич, молодой шалопай, говорит разный вздор, а кокетливая жена умирает со смеха.

11. Нужно желать, чтобы жена была 1) послушна и тиха, 2) не капризна и трудолюбива, 3) чтобы любила своего мужа, 4) была бы рукодельница, 5) в хозяйстве имела бы толк и смышлёность, 6) умела бы хорошо воспитать своих детей.

https://leninka-ru.livejournal.com 

ДФСУ роз’яснила наслідки щодо ПДВ та податку на прибуток при списанні у зв’язку із закінченням строку позовної давності кредиторської заборгованості за отриманими авансами, поставка товару за якими не відбулася.

Коментар до листа ДФСУ  від 20.07.2017 р. №1283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК 

Згідно зі  ст. 257 ЦКУ  загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки (1095 днів).

Докладніше про перебіг строку позовної давності (як загальної, так і спеціальної, яка встановлюється для певних, визначених ЦКУ випадків) читайте  тут>>>

Підпунктом "а" пп. 14.1.11 ПКУ  визначено, що заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності, є безнадійною заборгованістю. Така заборгованість підлягає списанню з балансу. Щодо кредиторської заборгованості така вимога встановлена  п. 5 П(С)БО 11  .  

Якщо ми говоримо про поточні операції зі списання безнадійної кредиторської заборгованості, то, враховуючи загальний строк позовної давності, стає зрозуміло, що виникла така заборгованість приблизно у липні 2014 року (хоча могла і раніше, якщо облік позовної давності переривався). Щодо операцій, які відбувалися до 01.01.2015 р. ПКУ передбачені спеціальні норми, на які слід звернути увагу. 

Податок на прибуток

З 01.01.2015 р. порядок обрахунку податку на прибуток кардинально змінився. Нагадаємо, що раніше він визначався, як різниця між валовими доходами та валовими витратами. При визнанні валових доходів при реалізації товарів, робіт, послуг, на відміну від бухгалтерського обліку, застосовувалося правило «першої події». Отже,  отримані від покупців аванси збільшували об’єкт оподаткування податком на прибуток. 

З 01.01.2015 р. об’єктом оподаткування є фінрезультат до оподаткування, визначений за правилами бухобліку. В бухобліку дохід визнається під час відвантаження товарів, виконання робіт або надання послуг. 

Саме тому, згідно з  п. 42 підр. 4 розділу XX ПКУ  суми доходів або витрат, що враховані під час визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток до 1 січня 2015 року та враховані у складі доходів або витрат відповідно до П(С)БО або МСФЗ під час визначення фінрезультату до оподаткування після 1 січня 2015 року, не підлягають повторному врахуванню під час визначення такого об’єкта та формують різницю, згідно з якою фінрезультат до оподаткування:

зменшується на суму таких доходів; збільшується на суму таких витрат.

Таким чином, суми доходів, що враховані під час визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток до 1 січня 2015 року та враховані у складі доходів відповідно до П(С)БО під час визначення фінрезультату до оподаткування після 1 січня 2015 року, формують різницю, згідно з якою фінрезультат до оподаткування зменшується на суму таких доходів.

Чи працює ця норма у тому випадку, якщо аванс від покупця був отриманий, дохід за ним до 01.01.2015 р. був у податковому обліку визнаний, а фактична реалізація товарів, робіт, послуг не відбулася?

Виходячи з коментованого листа, так, працює. Адже сума безнадійної кредиторської заборгованості за такими отриманими авансами під час її списання потрапляє в бухобліку до інших операційних доходів (Дт 681 "Розрахунки за авансами одержаними" Кт 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості").  І, якщо таке коригування фінрезультату в податковому обліку не провести, то отриманий аванс, через зміни у податковому законодавстві, потрапить до обєкту оподаткування податком на прибуток двічі (на момент отримання і на момент списання кредиторської заборгованості)! 

ПДВ

 Згідно з  пп. "а" п. 187.1 ПКУ  дата надходження авансового платежу від покупця є датою виникнення у продавця товарів/послуг податкових зобов'язань з ПДВ.  А що відбувається, якщо такий аванс стає безнадійною кредиторською заборгованістю? 

ДФСУ в коментованому листі роз’яснює: у разі якщо після надходження авансового платежу операція з постачання товарів/послуг фактично не відбувається та раніше перераховані кошти не зараховуються в рахунок оплати інших товарів/послуг, які були або будуть поставлені/надані, об'єкт оподаткування ПДВ у постачальника за такою операцією відсутній.

Що це означає? А ось що. 

У такому випадку постачальник має право зменшити раніше нараховану суму податкового зобов’язання з ПДВ на підставі складеного та зареєстрованого в ЄРПН  розрахунку коригування  до  податкової накладно ї. При цьому такий розрахунок коригування до податкової накладної підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем ( п. 192.1 ПКУ ). 

Також слід врахувати наступне: 

якщо податкова накладна, складена за отриманим авансом, до цього не була зареєстрована в ЄРПН, то для того, щоб зареєструвати розрахунок коригування до неї, спочатку слід зареєструвати саму податкову накладну; якщо на момент списання безнадійної кредиторської заборгованості покупець вже не є платником ПДВ, то зареєструвати розрахунок коригування він не зможе. А отже, постачальник не зможе зменшити у періоді такого списання податкове зобов’язання з ПДВ!  

Источник:  https://news.dtkt.ua/taxation/other/44556